Skatterådet præciserer tre kerneområder: underskud i sambeskatning ved fusioner, P/S som selvstændig momspligtig – og at selv-initieret crowdfunding til studieafgifter er skattepligtig.

Tre afgørelser fra oktober skærper linjen i sambeskatning ved omstruktureringer, afgrænser momsretlig identitet i partnerselskaber og afviser skattefrihed for selv-initierede studieindsamlinger.

Overblik

• Sambeskatning og fusion: Videreførsel af underskud uden særunderskud, men kun anvendelige der, hvor der historisk har været sambeskatning.
• Moms og partnerselskab: P/S anses som selvstændig afgiftspligtig person – men udloddet overskud til partneres holdingselskaber er ikke vederlag og derfor uden for moms.
• Crowdfunding til studieafgifter: Selv-initierede indsamlinger kvalificeres ikke som skattefrie legater eller indsamlede gaver.

Analysen nedenfor bygger på de fulde afgørelsestekster; links fører til korte resuméer på Lovguiden.

Sambeskatningsunderskud efter skattefri straksfusioner

Skatterådet bekræfter, at underskud kan videreføres ved skattefri straksfusioner, når de er opstået i perioder med sambeskatning, men præciserer, at det modtagende selskab ikke kan anvende underskud fra år, hvor det ikke selv var i sambeskatning: "Da Spørger ... ikke var sambeskattet med det indskydende selskab, D1, i underskudsårene (subsambeskatningskreds A), følger det af fusionsskattelovens § 8, stk. 6, 1. pkt., at Spørger ikke kan anvende D1’s underskud opstået i subsambeskatningskreds A" og "Underskuddet som sådan bortfalder dog ikke, hvis det kan anvendes af et sambeskattet selskab". Rådet slår samtidig fast, at de videreførte underskud i ingen tilfælde udgør særunderskud: "Det skattemæssige underskud ... vil ... ikke udgøre særunderskud ... Det er derimod Skattestyrelsens opfattelse, at underskuddet vil udgøre et sambeskatningsunderskud". Læs resumé af Skatterådets afgørelse

Praktisk betydning ved omstruktureringer

• Undtagelsen i FUL § 8, stk. 6, 2. pkt., virker som en sambeskatnings-neutralitet: Fusionen må hverken forringe eller forbedre underskudsudnyttelsen i forhold til fortsat sambeskatning.
• Koncernkredse med historiske subsambeskatninger må kortlægges præcist: Underskud fra perioder uden fælles sambeskatning kan ikke udnyttes af det modtagende selskab, men kan bevares til brug i den øvrige, fortsatte sambeskatningskreds.
• “Særunderskud”-kvalifikation undgås, når historikken opfylder sambeskatningskravene; det giver fleksibilitet i fremtidig modregning på tværs af den fortsatte kreds.

Teknikker og faldgruber

• Straksfusioner i flere step kræver, at der ikke tilføres koncerneksterne aktiver via skattefrie omstruktureringer, jf. FUL § 8, stk. 6, 3. pkt., og SSL § 31, stk. 4.
• Ophørsspaltningers underskudsfordeling skal være konkret begrundet i aktivitetsfordelingen; underskud bevaret hos et modtagende selskab kan fremføres, selv om selskabet ikke selv kan udnytte det, når øvrige sambeskattede selskaber kan.

P/S og moms: Selvstændig afgiftspligtig person – men præmiering er ikke momspligtig

Skatterådet afviser, at et partnerselskab og dets ejerholdingselskaber udgør én momspligtig person, og lægger vægt på P/S’ selvstændighed: "det er Skattestyrelsens konklusion, at partnerselskabet og partnerselskabets ejere (holdingselskaberne) ikke kan anses som én momspligtig person". Samtidig bekræftes, at overskudsudlodning (“præmiering”) fra P/S til partnernes holdingselskaber ikke er vederlag for en leverance og derfor falder uden for momsloven: "holdingselskabernes fakturering af præmiering til partnerselskabet ikke omfattes af momsloven, idet holdingselskaberne ikke ... foretager nogen leverancer til partnerselskabet for vederlaget". Se afgørelsesresumé

Hvad betyder det for rådgiverbranchen?

• P/S’ interne governance (egen formue, generalforsamling, bestyrelse/direktion, begrænset hæftelse) peger mod selvstændighed efter ML § 3 – også når partnerne er ansat i P/S.
• Udloddet overskud til ejerholdingselskaber er kapitalafkast, ikke modydelse; ingen moms efter ML § 4, stk. 1. Vær opmærksom på at andre mellemkoncern-ydelser stadig kan være momspligtige, hvis der leveres ydelser mod vederlag.
• Henvisninger til I/S-transparens kan ikke uden videre overføres til P/S, når struktur og hæftelse adskiller sig.

GoFundMe til studieafgift: Skattepligtig gave – ikke skattefrit legat

Selv-initierede crowdfunding-indsamlinger til studieafgifter er skattepligtige. Afgørelsen lægger vægt på to afgrænsninger: For det første opfylder indsamlingen ikke betingelserne i LL § 7, nr. 1, fordi "Indsamlingen er sket på spørgers eget initiativ". For det andet falder den uden for regelsættet om studierejselegater i LL § 7 K, fordi "Der er ikke i reglen eller i forarbejderne holdepunkt for, at legater kan gives via en indsamling, som modtageren har taget initiativ til"; konklusionen er klar: "Det indsamlede beløb skal dermed regnes med ved spørgers indkomstopgørelse". Læs resumé af Skatterådets afgørelse

Praktiske konsekvenser

• Studerende og rådgivere bør sikre finansiering via fonde/institutioner eller offentlige legater, som kan klausuleres efter LL § 7 K, i stedet for selv at initiere indsamling.
• Civilstyrelsens godkendelse af en indsamling ændrer ikke den skattemæssige kvalifikation.

Tendenser på tværs

Hvad skal virksomheder og rådgivere gøre nu?

• Kortlæg subsambeskatningskredse før fusioner/spaltninger. Dokumentér, for hvert underskud, i hvilke år der var fælles sambeskatning, og om sambeskatningen senere er afbrudt.
• I P/S-strukturer: formaliser governance og afgræns ydelser mellem P/S og ejerkredsen. Udlodninger er typisk uden for moms – men vær omhyggelig med transfer pricing og moms på faktiske leverancer.
• For studie- og forskningsstøtte: anvend klausulerede legater fra relevante fonde/institutioner eller offentlige ordninger, hvis skattefrihed efter LL § 7 K ønskes. Selv-initierede indsamlinger vil normalt blive beskattet.

Perspektiv: Retssikkerhed gennem præcision

Fællesnævneren er finmaskede kvalifikationskrav: Sambeskatningshistorik afgør underskudsudnyttelse; selskabsretlige karakteristika afgør momsretlig identitet; og finansieringskilde og initiativ afgør, om studiepenge er et skattefrit legat eller en skattepligtig gave. Den praktiske disciplin ligger i forarbejde og dokumentation – før omstruktureringen, før udlodningen og før finansieringen.