Familieretlige dispositioner i skattesystemets søgelys: Aktionærlån, familieoverdragelser og fonde

Nye afgørelser skærper linjen for aktionærlån til “øvrige nærtstående”, strammer værdiansættelser ved familieoverdragelser med solcellepotentiale og bekræfter skattefri fondsstiftelser med stærke værn.

Nye afgørelser fra Skatterådet sætter en skarpere ramme for lån til nærtstående, værdiansættelser ved familieoverdragelser og skattefri fondsstiftelser – med direkte betydning for generationsskifte og familieformuer.

Overblik

De seneste afgørelser inden for person-, familie- og arveretten – i skatteretligt lys – tegner tre klare spor: 1) en konsekvent udvidelse af aktionærlånsreglerne til øvrige nærtstående, 2) en disciplineret korrektion af offentlige vurderinger før anvendelsen af 15/20 pct.-reglen ved familieoverdragelser, og 3) en stabil tilladelsespraksis for skattefri overdragelser af aktier til (erhvervsdrivende) fonde med almennyttigt formål. Analysen nedenfor bygger på de fulde afgørelsestekster; de indlagte links fører til Lovguidens resuméer.

Aktionærlån til “øvrige nærtstående”: niecen udløser udbytte hos eneanpartshaver

Skatterådet afgjorde, at et selskab ikke kan yde et markedsvilkårslån til eneanpartshaverens niece uden beskatning hos hovedanpartshaveren efter LL § 16 E. Rådet citerer forarbejderne: “Det gælder, uanset om lånet m.v. sker på markedsvilkår, og uanset om der stilles betryggende sikkerhed for lånet.” Retten lægger – i forlængelse af Højesteretspraksis – vægt på, at lånet “alene er ydet i kraft af As personlige relation”, og at det ikke er “en sædvanlig forretningsmæssig disposition”; derfor anses det som en hævning uden tilbagebetalingspligt, der beskattes som udbytte, jf. LL § 16 A. Læs resumé af afgørelsen

Familieoverdragelse af landbrug med solcellepotentiale: korrektion før 15/20 pct.-reglen

Et forsøg på at bringe Ejendomsvurderingslovens § 34 d i anvendelse (standardiseret solcellegrundværdi) ved værdiansættelse til sønnen blev afvist. Da seneste vurdering var efter den dagældende vurderingslov (VUL), skal korrektionen ske efter VUL’s principper og værdiansættelsescirkulærets pkt. 8 – før 15 pct.-reglen anvendes. Skattestyrelsen udtalte udtrykkeligt, at de nye regler “ikke kan finde anvendelse ved fastsættelse af handelsværdien”, og at solcellearealet i stedet skal indgå med en skønnet handelsværdi (f.eks. underbygget af mæglervurdering), hvorefter 15 pct.-reglen kan bringes i spil. Se afgørelsesresumé

Fonde som neutral bro mellem familieformue og almennyttighed

Ikke-erhvervsdrivende fond: vederlagsfrit indskud af anparter uden udbyttebeskatning

Tilladelse efter LL § 16 A, stk. 4, nr. 4 blev givet, fordi fondens formål var almennyttigt/almenvelgørende, og vedtægterne lukkede effektivt for enhver direkte eller indirekte økonomisk tilbageførsel til stifter, aktionær eller familie. Vedtægterne fastsatte bl.a.: “Støtten skal … ikke søge at varetage politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige formål”, og flertallet af bestyrelsen skal være uafhængigt af ansøger. Læs resumé af afgørelsen

Erhvervsdrivende fond: dobbelt formål – kontrol i driftsselskab og uddelinger til almennyttige formål

Tilladelse blev meddelt trods et udtalt erhvervsmæssigt hovedformål (at “besidde kapitalandele i og udøve den bestemmende indflydelse i H2”), fordi sekundærformålet var almennyttigt, og værn sikrede armslængde: midler kan aldrig gå tilbage til stiftere/familie, og familierelaterede medlemmer må ikke udgøre bestyrelsesflertal. Skattestyrelsen henviste til praksis om, at erhvervsdrift ikke udelukker tilladelse, hvis den ideelle interesse er den eneste tilgodesete hos aktionæren. Se afgørelsesresumé

Tematisk forskningsfond: formandens udslagsstemme er ikke i sig selv diskvalificerende

En forskningsfond med fokus på “forskning og udvikling af X-teknik” og “selvledende virksomheder” fik tilladelse. To centrale værn bar afgørelsen: (i) “Bestyrelsen skal til enhver tid bestå af mindst en tredjedel uafhængige medlemmer”, og (ii) midlerne er “uigenkaldeligt udskilt” og kan aldrig gå tilbage til stifter/familie. Skattestyrelsen fandt, at formandens udslagsstemme ved stemmelighed ikke i sig selv underminerer uafhængigheden. Læs resumé af afgørelsen

Stedbunden filantropi: støtte til by- og egnsudvikling m.v. – stadig skattefri gaveoverdragelse

En fond med støtte til “by- og egnsudvikling, sport og idræt, kultur og fritid, samt uddannelse og sundhed” – med fortrinsstilling til ansøgere fra en bestemt kommune – opfyldte kravet om almennyttighed. Afgørende var, at (a) formålet kom en “vis videre kreds” til gode, (b) der ikke var særlige rettigheder til stifter/familie, og (c) ingen del af formuen nogensinde kunne gå tilbage til stifteren. Se afgørelsesresumé

Principperne kort i skema

Praktiske konsekvenser

• Aktionærlån: Rådgivere må forudsætte, at lån til “udvidet” nærtstående (søskende, svigerforældre – og nu eksplicit også niecer/nevøer) beskattes hos hovedaktionæren, medmindre lånet er en integreret del af sædvanlig samhandel. Kredit på rene markedsvilkår redder ikke – formålet og konteksten er afgørende.
• Familieoverdragelser: Ved nye anvendelser (solceller m.v.) under en gammel VUL-vurdering kræves først en korrektion for retlige/faktiske ændringer, fx via konkret mæglervurdering af delarealet, før 15/20 pct.-reglen kan anvendes. Anmodninger om “hvad er den korrekte pris?” afvises; stil i stedet et ja/nej-spørgsmål til en konkret dokumenteret værdi.
• Fonde: Tre elementer går igen for tilladelse efter LL § 16 A, stk. 4, nr. 4: (1) Almennyttigt/almenvelgørende formål, der kommer en videre kreds til gode, (2) uafhængig bestyrelse uden familieflerhed, (3) absolut værn mod tilbagestrømning/privattilgodeser. Erhvervsdrift i fonden er forenelig med tilladelse, hvis den ideelle interesse er den eneste, der tilgodeses på aktionærsiden.

Tjekliste til compliance i familieretlige transaktioner

• Lån fra selskab til “udvidet nærtstående”: dokumentér forretningsmæssig integration – ellers undlad. Markedsrente/sikkerhed er ikke tilstrækkeligt, hvis dispositionen isoleret set ikke tjener selskabets drift.
• Familieoverdragelse af aktiver med ændret udnyttelse: udpeg delarealer med ny højere bedste anvendelse; indhent uafhængig handelsværdi for disse og opbyg et værdiansættelsesregnestykke: (gammel vurdering – andele) + (ny handelsværdi) → herefter 15/20 pct.-test.
• Fondsløsninger i familiesfæren: skriv vedtægter, der klart udelukker politiske/økonomiske/erhvervsmæssige særinteresser, sikrer uafhængigt flertal, og spærrer for enhver direkte/indirekte økonomisk retur til stifter/familie – også ved opløsning. Uddelingsspor skal konkret pege på en “videre kreds”.