En idrætsforenings salg af adgang til fitness, golf eller klatring kan blive momspligtigt. Det står sort på hvidt i bemærkningerne til det lovudkast, som Skatte- og Vækstministeriet netop har sendt i høring, og som samtidig sætter slutdato på konsignationslagerordningen og lader udbydere af ladestandere nøjes med én momsregistrering i EU.
Tre spor i lovudkastet til momsloven
Udkastet er en samlelov, der ændrer momsloven på 15 punkter, lov om forskellige forbrugsafgifter på 18 punkter og spiritusafgiftsloven på 19 punkter. Kernen på momsområdet er de dele af ViDA – Rådets direktiv (EU) 2025/516 om moms i en digital tidsalder – der har virkning fra 2027. Resten af direktivet, herunder e-fakturering og digital rapportering, gennemføres ved senere lovforslag, og implementeringen sker trinvist frem mod 2030.
| Del af ViDA-direktivet | Sådan gennemføres den |
|---|---|
| Artikel 2, nr. 1-4, 9, 12 og 14 | Dette lovudkasts § 1 (momsloven) |
| Artikel 2, nr. 10 og 15 | Ændring af momsbekendtgørelsen, som sendes i høring i efteråret 2026 |
| Artikel 2, nr. 5-8, 11, 13 og 16 | Vurderes ikke at kræve ændring af dansk ret |
Høringsfristen er fredag den 25. september 2026 kl. 12, og ca. 99 myndigheder og organisationer er hørt. Ministeriet vurderer, at forslaget ikke har nævneværdige provenumæssige konsekvenser, mens de administrative konsekvenser for erhvervslivet ikke overstiger 4 mio. kr. og derfor ikke kvantificeres.
Nært tilknyttede leverancer får et konkurrencekriterium
Momssystemdirektivets artikel 134 er aldrig blevet gennemført fuldt ud i dansk ret – kriteriet om direkte konkurrence mangler helt i momsloven. Det rettes med et nyt § 13, stk. 2, der opstiller to betingelser, som skal være opfyldt samtidig, før en nært tilknyttet leverance falder uden for fritagelsen:
"1) såfremt transaktionerne ikke er uomgængelig nødvendige for udførelsen af de transaktioner, der er fritaget for afgift 2) såfremt transaktionerne hovedsageligt tager sigte på at give organet yderligere indtægter ved udførelse af transaktioner i direkte konkurrence med momspligtige erhvervsvirksomheder."
| Fritagelse i § 13, stk. 1 | Omfattet af det nye stk. 2 |
|---|---|
| Nr. 1 – hospitalsbehandling m.v. | Ja, dog ikke organer, blod og mælk fra mennesker |
| Nr. 2 – social forsorg og bistand | Ja |
| Nr. 3, 1. pkt. – undervisning | Ja |
| Nr. 3, 2. pkt. – privattimer på skole- og universitetsniveau | Nej |
| Nr. 4-6 – foreninger, sport og kultur | Ja |
Bemærkningerne trækker på en bred EU-praksis: C-319/12, MDDP om at artikel 134 kun rammer de nært tilknyttede transaktioner og ikke kerneydelsen, C-253/07, Canterbury Hockey Club om at samtlige omstændigheder skal inddrages, C-262/08, CopyGene om navlestrengsblod og C-699/15, Brockenhurst College, hvor en elevdrevet restaurant til ca. 80 pct. af markedspris ikke var i direkte konkurrence.
Ministeriet lægger ikke skjul på konsekvensen:
"Det vurderes, at den foreslåede bestemmelse kan medføre tilfælde, hvor levering af varer og ydelser nært knyttet til […] momsfritagne leverancer, ikke vil kunne momsfritages. Det foreslåede vil således kunne indskrænke anvendelsesområdet for de berørte momsfritagelser."
Som eksempler nævnes en idrætsforenings salg af sportstøj, en uddannelsesinstitutions salg af almindelige kioskvarer – og efter en konkret vurdering også en idrætsforenings salg af adgang til fitness, golf eller klatring.
Ladestandere, platforme og konsignationslagre
Tre ændringer rammer direkte ind i den grænseoverskridende varehandel og e-handel:
- Gas, el, varme og kulde gennem net anses midlertidigt for fjernsalg inden for EU til og med 30. juni 2028 (nyt § 66 e, stk. 2). Formålet er udtrykkeligt, at salg af strøm til elbiler ved ladestandere ikke skal udløse momsregistrering i hvert enkelt forbrugsland – én One Stop Shop-registrering i hjemlandet er nok. Herefter afløses ordningen af permanente regler med udvidet EU-ordning og omvendt betalingspligt.
- Platforme bliver formodede leverandører i flere tilfælde. § 4 c, stk. 2, udvides til også at omfatte formidling til afgiftspligtige personer og ikkeafgiftspligtige juridiske personer, hvis EU-erhvervelser ikke er momspligtige efter § 50 – altså bl.a. virksomheder i småvirksomhedsordningen, virksomheder med fritagne aktiviteter efter § 13 og ikke-momsregistrerede offentlige myndigheder. Til gengæld får platformene bredere adgang til EU-ordningen i One Stop Shop.
- Konsignationslagerordningen tidsbegrænses. § 10 a kan kun anvendes for varer, der er overført til et andet EU-land den 30. juni 2028 eller før, fordi varer må ligge op til 12 måneder på lageret. Derefter gælder ViDA's nye overførselsordning, hvor varer kan overføres momsfrit, uden at køberen kendes på forhånd.
Dertil kommer en præcisering af særreglen for begrænset EU-salg i § 21 e: varerne skal forsendes fra sælgers eget etableringsland, og registrering i One Stop Shops EU-ordning anses automatisk for et fravalg af særordningen. Begge dele er kodificering af hidtidig dansk praksis og retningslinjer fra EU's momskomité.
Brugtmoms, ophavsretslicenser og IOSS
Udkastet retter også to fejl og letter en administrativ byrde:
| Leverance | Gældende grænse | Efter udkastet |
|---|---|---|
| Licenser til ophavsretsbelagte værker | 50.000 kr. | 350.000 kr. |
| Førstegangssalg af kunstgenstande | 350.000 kr. | 350.000 kr. |
| Øvrige varer og ydelser | 50.000 kr. | 50.000 kr. |
Baggrunden for den forhøjede grænse i § 71 e er, at arvinger til ophavsrettigheder ofte ikke har anden momspligtig aktivitet: "de passivt har arvet ophavsrettighederne […] og derfor ikke har forudgående kendskab til momsreglerne". Af EU-retlige grunde kan fritagelsen ikke forbeholdes arvinger og vil derfor også formelt omfatte forvaltningsorganisationer.
Brugtmomsordningen udvides i § 69, stk. 2, så videreforhandlere kan bruge den på kunstgenstande købt af en afgiftspligtig person, der ikke selv er videreforhandler – fx et maleri, der har hængt til udsmykning på en virksomheds hovedkontor. Ministeriet konstaterer, at bestemmelsen fra satsdirektivet "ved en fejl ikke er blevet implementeret i momsloven", selv om den skulle have været gennemført senest den 31. december 2024. Købsmomsen kan fortsat ikke fradrages.
Endelig fastslår et nyt § 66 n, stk. 2, at småvirksomhedsordningen og One Stop Shops importordning ikke kan kombineres: man kan ikke både have et IOSS-nummer og et "EX"-nummer, og vil man bruge importordningen, skal man først afmelde sig småvirksomhedsordningen.
Uoverensstemmelser høringsparterne kan påpege
Udkastet indeholder en række fejl, der er værd at samle op i et høringssvar:
- Lovteksten i § 1, nr. 1, og bilag 1 henviser til direktiv (EU) 2025/515, mens bemærkningerne konsekvent skriver 2025/516.
- § 2's indledning henviser til "§ 6 i lov nr. 1694 af 30. december 2026" – en dato, der ligger efter høringsdatoen.
- I § 2, nr. 13, indsætter lovteksten "eller en registreret distributør", mens de specielle bemærkninger skriver "registreret varemodtager".
- De almindelige bemærkninger omtaler skiftevis § 21 e, stk. 1, nr. 2, og § 21 e, stk. 2, nr. 2, for de samme betingelser.
Skakklubbers kontingenter holdes uden for momsen
Samme dag som lovudkastet kom i høring, offentliggjorde Skatterådet et bindende svar, hvor skakklubbers kontingenter og turneringsindskud kan holdes momsfrie som kulturel aktivitet i den retstilstand, der gælder fra 2027. Afgørelsen er en påmindelse om, at fritagelsesbestemmelserne for foreningsliv, sport og kultur i disse år vurderes helt konkret, aktivitet for aktivitet.
Sammenhængen til lovudkastet er værd at holde fast i: netop § 13, stk. 1, nr. 4-6 – foreninger, sport og kultur – er omfattet af det nye konkurrencekriterium. Selv når kerneydelsen, altså kontingentet eller turneringsindskuddet, er fritaget, skal foreningen fremover vurdere hver enkelt sideaktivitet for sig:
- Er salget uomgængelig nødvendigt for den fritagne aktivitet?
- Sigter det hovedsageligt på at skaffe foreningen yderligere indtægter i direkte konkurrence med momspligtige virksomheder?
For rådgivere betyder det, at et bindende svar om kerneydelsen ikke længere kan bære hele foreningens momshåndtering. Café, kiosk, merchandise, sponsorpakker og udlejning af lokaler skal vurderes særskilt – og dokumentationen for prisfastsættelsen bliver central, jf. netop Brockenhurst College-dommen, hvor priser markant under markedsniveau talte imod direkte konkurrence.
Næsten halvdelen af turistbusserne kørte uden dansk momsregistrering
Mens ViDA skal skære ned på antallet af momsregistreringer ved grænseoverskridende salg, viser en kontrolaktion, hvor svært selv den helt basale registreringspligt er at håndhæve. Skattestyrelsen kontrollerede 46 udenlandske turistbusser fra 35 forskellige busselskaber ved Tivoli, Thorvaldsens Museum, Christiansborg, Kongens Nytorv, Kastellet og Den Lille Havfrue.
| Kategori | Antal selskaber | Andel |
|---|---|---|
| Momsregistreret | 19 | 54,3 % |
| Ikke momsregistreret | 16 | 45,7 % |
| I alt | 35 | 100 % |
Året før var kun 9 af 19 kontrollerede selskaber registreret, så andelen er steget med 6,9 procentpoint. De 16 uregistrerede selskaber var typisk aktører, styrelsen ikke havde mødt før.
"Når vi møder selskaber, der ikke er registreret, følger vi op på dem. Det kan både være gennem vejledning og ved at stille krav om, at de bliver registreret. Hvis et selskab ikke efterlever et påbud, har vi mulighed for at bruge daglige bøder", siger underdirektør i Skattestyrelsen Rasmus Winther Borup.
Pointen for rådgivere er, at personbefordring udført her i landet er dansk momspligt uden nogen One Stop Shop-genvej. Hverken den udvidede EU-ordning eller de kommende ViDA-lempelser ændrer på, at leveringsstedet for transportydelser følger den faktisk tilbagelagte strækning – og at manglende registrering kan udløse påbud og daglige bøder oveni efterbetalingen.
Syv dages frist kostede leasingvirksomhederne 24 mio. kr.
Afgiftsfrister er ikke til forhandling. Motorstyrelsen har afsluttet en kontrol af 1.111 køretøjer og udsendt opkrævninger for i alt 24 mio. kr. til leasingvirksomheder, der ikke overholdt den lovbestemte frist på syv dage efter leasingaftalens ophør for at foretage værditabsberegning af et tilbageleveret køretøj.
"Beregning af afgifter skal ske på et ensartet og gennemskueligt grundlag. Derfor har der været en bestemt frist for virksomhederne i forbindelse med værditabsberegningerne. Vi har nu afsluttet et særligt fokus på de her fristoverskridelser, hvor lovgivningen ikke er blevet overholdt", siger underdirektør i Motorstyrelsen Claus Holm.
| Parameter | Værdi |
|---|---|
| Kontrollerede køretøjer | 1.111 |
| Samlet opkrævning | 24 mio. kr. |
| Lovbestemt frist | 7 dage efter endt leasingaftale |
| Frist indført | 2021 |
| Systemblokering i Motorregistret | Foråret 2025 |
Baggrunden er, at en for sen beregning kan ramme et helt andet markedsniveau end det, der gjaldt ved aftalens ophør, og dermed give en uberettiget tilbagebetaling af registreringsafgift. Motorstyrelsen har derfor gjort det teknisk umuligt at gennemføre en værditabsberegning, når fristen er overskredet – fristen kan hverken udvides eller forlænges.
For økonomifunktioner med leasingflåder betyder det, at tilbageleveringer skal ind i en fast proces med intern deadline væsentligt før dag syv. Opkrævningerne endte 4 mio. kr. over det beløb på ca. 20 mio. kr., styrelsen selv skønnede, da den varslede indsatsen.
