En idrætsforenings salg af adgang til fitness, golf eller klatring kan efter en konkret vurdering blive momspligtigt, hvis salget sker i direkte konkurrence med kommercielle udbydere. Det står i bemærkningerne til det netop fremsatte L 82 – og FSR – danske revisorer mener, at lovteksten er så uklar, at man ikke kan afgøre, om der er tale om en lempelse eller en skærpelse.
Fritagelsen for nært tilknyttede leverancer bliver skåret til
Det mest indgribende element i L 82 er ikke ViDA-reglerne, men et nyt § 13, stk. 2 i momsloven. Bestemmelsen implementerer momssystemdirektivets artikel 134 og afgrænser, hvornår varer og ydelser, der leveres i nær tilknytning til en af fritagelserne i § 13, selv er momsfri.
Fritagelsen gælder ikke, hvis leverancen ikke er uomgængeligt nødvendig for den fritagne transaktion, eller hvis den hovedsageligt tager sigte på at give foreningen eller institutionen yderligere indtægter i direkte konkurrence med momspligtige virksomheder.
Målgruppen er bred: foreninger, uddannelsesinstitutioner og andre, der i dag læner sig op ad § 13 for aktiviteter rundt om kerneydelsen. Skatteministeriet begrunder ændringen med, at dansk ret skal bringes i overensstemmelse med EU-retten, og henviser til flere bindende svar fra Skatterådet.
Revisorerne efterlyser svar på en helt grundlæggende tvivl
FSR – danske revisorer peger i høringssvaret på et afgørende uafklaret punkt: Skal begge direktivets betingelser være opfyldt, før fritagelsen falder bort, eller er det nok, at én af dem er det? Den første læsning er reelt en lempelse, den anden en skærpelse – og forskellen afgør, hvordan en lang række foreninger skal fakturere.
FSR kritiserer også bemærkningernes eksempel om, at en idrætsforenings salg af adgang til fitness, golf eller klatring kan blive momspligtigt. Efter revisorernes opfattelse er adgangen til selve sportsudøvelsen netop det, fritagelsen dækker, og ikke en tillægsydelse. Samtidig beder de om, at de berørte får tid til at tilpasse blandt andet priserne, før de strammere regler får virkning.
For rådgivere betyder det, at årets gennemgang af foreningskunders aktiviteter bør omfatte en kortlægning af, hvilke leverancer der reelt er uomgængeligt nødvendige for den fritagne aktivitet – og hvilke der i praksis konkurrerer med momsregistrerede virksomheder.
Ladestandere slipper med én momsregistrering i ViDA-delen
Hoveddelen af L 82 gennemfører de første dele af ViDA-direktivet (Rådets direktiv (EU) 2025/516). Levering af gas, elektricitet, varme og kulde anses i en overgangsperiode for fjernsalg af varer, og dermed kan for eksempel en operatør af ladestandere afregne moms af salg til ikke-momsregistrerede kunder i andre EU-lande gennem én registrering i EU-ordningen i stedet for én registrering pr. land.
"Når leverandører kan nøjes med én momsregistrering i stedet for 27, så rammer vi plet, fordi det bliver lettere at være virksomhed," siger skatte- og vækstminister Jakob Engel-Schmidt i ministeriets pressemeddelelse.
Platforme, konsignationslagre og leveringstidspunkt
- Formodet leverandør: § 4 c, stk. 2 udvides, så platforme også anses for leverandør ved salg til afgiftspligtige personer og ikke-afgiftspligtige juridiske personer, når EU-erhvervelsen ikke er momspligtig.
- Konsignationslagre: § 10 a om overførsel af egne varer kan kun anvendes på varer, der er overført inden for en overgangsperiode, hvorefter nye regler overtager.
- Leveringstidspunkt: Et nyt § 23 b fastsætter leveringstidspunktet for varer og ydelser i særordningerne, og § 66 b præciseres for ydelser leveret i EU, blandt andet til turister.
- Små virksomheder: Virksomheder omfattet af momslovens kapitel 17 a kan ikke samtidig anvende importordningen.
Licenser, brugtmoms og en ny distributørregistrering
Fritagelsesgrænsen for levering af licenser til ophavsretsbeskyttede kunstværker hæves fra 50.000 kr. til 350.000 kr., mens øvrige varer og ydelser højst må udgøre 50.000 kr. Ændringen er særligt møntet på arvinger efter kunstnere, men gælder alle, der leverer sådanne licenser – herunder forvaltningsorganisationerne. FSR bakker op, men påpeger, at organisationerne følger kalenderåret, når de overvåger registreringsgrænsen.
Brugtmomsordningen udvides, så videreforhandlere kan anvende den på kunstgenstande leveret af en afgiftspligtig person, der ikke selv er videreforhandler. Endelig indføres en ny registreringstype som distributør i lov om forskellige forbrugsafgifter, så danske producenters nikotinprodukter og røgfri tobak kan håndteres uden stempelmærker med henblik på eksport. Registreringen kræver sikkerhedsstillelse på mindst 20.000 kr.
Skatterådet gør foreningens engangsgebyr til momspligtigt vederlag
Mens lovgiver strammer afgrænsningen af § 13, har Skatterådet taget stilling til en forening, der leverer både momsfrie og momspligtige ydelser til sine medlemmer, og som ville opkræve et engangsgebyr hos medlemmerne.
Svaret går på tre led:
| Spørgsmål | Skatterådets svar |
|---|---|
| Foreningens indtægt | Skattepligtigt tilskud |
| Medlemmernes betaling | Fradragsberettiget |
| Moms | Momspligtigt vederlag |
Afgørelsen er en påmindelse om, at betegnelsen "gebyr" eller "kontingent" ikke i sig selv afgør momsbehandlingen. Det afgørende er, om betalingen udgør vederlag for en leverance til medlemmet. Sammen med den nye afgrænsning af nært tilknyttede leverancer flytter det fokus til, hvad medlemmet reelt får for pengene – og det er netop den øvelse, der bliver dyr at tage fejl af i en efterangivelse.
Motionsfradraget kommer som modvægt til momsen på fitness
Folketinget delte den 5. november L 36 i to ved 2. behandlingen. Den store del, L 36 A, afskaffer kaffeafgiften og indfører et motions- og musikundervisningsfradrag i en ny § 8 Z i ligningsloven. Fradraget er svaret på, at momsfritagelsen for undervisning i blandt andet fitness, yoga, dans, musik og sang bortfaldt i januar 2026 for deltagere over 30 år.
| Element | Indhold |
|---|---|
| Hvem | Skattepligtige, der er fyldt 30 år ved indkomstårets udløb |
| Udbyder | Skal være momsregistreret i Danmark eller et andet EU-/EØS-land |
| Aktivitet | Motion og musikundervisning udbudt med gevinst for øje |
| Beløb | Højst 1.750 kr. for 2026 og et grundbeløb på 1.250 kr. (2010-niveau) derefter |
| Begrænsning | Ingen fradrag for udgifter med offentligt tilskud eller fradrag efter andre regler |
Aldersgrænsen på 30 år spejler dermed momsgrænsen: det er de medlemmer, hvis kontingent blev momsbelagt, der kan tage fradraget.
Kaffelageret skal gøres op, hvis afgiften skal retur
Kaffeafgiften ophæves, men godtgørelsen af afgiften på et afgiftsberigtiget lager kommer ikke af sig selv. Virksomheder skal udarbejde en specificeret lageropgørelse over uåbnede poser og beholdere, og godtgørelsen skal overstige 500 kr., før den udbetales. Anmodningen er fristbelagt, så lageroptællingen bør planlægges nu i stedet for at indgå i den almindelige årsafslutning.
Software, dagplejere og seniorer i samme pakke
L 36 A rummer desuden tre ændringer, der rammer bredt i regnskabs- og lønfunktionen:
- Softwarelønninger: Lønudgifter til anskaffelse eller forbedring af software kan straksfradrages i udgiftsåret op til et grundbeløb på 3.641.600 kr. (2010-niveau), mod en tilsvarende nedsættelse af anskaffelsessummen efter afskrivningsloven. Reglen har virkning for lønudgifter afholdt fra 1. januar 2025.
- Seniorer: Det ekstra beskæftigelsesfradrag hæves til 8,5 pct. med et grundbeløb på 26.900 kr. for 2026-2029 og til 10 pct. og 31.850 kr. derefter – og det udvides fra de 2 til de 5 seneste år før pensionsalderen.
- Frivillige og dagplejere: Den skattefri godtgørelse til frivillige for administration og beklædning sættes til højst 7.250 kr. årligt (2010-niveau), idrætsdommere kan få op til 435 kr. pr. dag, og dagplejernes standardfradrag hæves til 65 pct.
Bogmomsen er skilt ud i sit eget lovforslag
Den anden halvdel, L 36 B, består af én ændring: i momslovens § 34, stk. 1, nr. 18 indsættes ", og levering af bøger, herunder elektronisk leverede bøger". Dermed får bøger nulmoms – altså momsfritagelse med fradragsret – og ikke blot en nedsat sats. Indfasningen er lagt senere end resten af pakken af hensyn til erhvervslivets omstilling og Skatteforvaltningens håndtering af en ny momssats.
Udvalgsbehandlingen viser, at afgrænsningen af undervisningsmomsen stadig lever:
- Folkehøjskolernes Forening ønsker bekræftet, at godkendte folkehøjskolers almene korte og lange kurser fortsat er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, og at det kommer til at fremgå tydeligt af Skattestyrelsens vejledning. Baggrunden er, at ydelser fra tilskudsberettigede folkehøjskoler ikke anses for udbudt med gevinst for øje og derfor falder uden for det nye fradrag.
- Et pilates- og yogastudie beder udvalget spørge ministeren om forskellene i motionsvirksomheders momsfradrag og prisstigninger – og om en reduceret momssats på ned til 5 pct. på motionsundervisning kunne være et alternativ til fradragsmodellen.
For rådgivere med kunder i undervisnings- og foreningssektoren er pointen, at to spor nu løber samtidig: fradraget på køberside og en strammere fritagelsesafgrænsning på sælgerside.
